各會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 

為規(guī)范村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織專項(xiàng)審計(jì)工作，防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，保障集體資產(chǎn)安全與農(nóng)民合法權(quán)益，助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施，安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》等法律、法規(guī)要求，結(jié)合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金、資產(chǎn)、資源等管理實(shí)際情況，現(xiàn)就專項(xiàng)審計(jì)核心風(fēng)險(xiǎn)提示如下： 

風(fēng)險(xiǎn)提示1：充分評(píng)估業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn) 

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制不健全、不完善，且未能有效執(zhí)行；財(cái)務(wù)管理合規(guī)意識(shí)淡??；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范等，加劇專項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。收入完整性、費(fèi)用支出合規(guī)性、“三資”及債權(quán)、債務(wù)管理等方面存在問題，導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

應(yīng)對(duì)措施： 

1.業(yè)務(wù)承接前，應(yīng)當(dāng)充分了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)狀，結(jié)合專項(xiàng)審計(jì)目的、范圍及報(bào)告用途等因素，初步評(píng)估業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)； 

2.應(yīng)當(dāng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

3.應(yīng)當(dāng)評(píng)估專業(yè)勝任能力以及重要審計(jì)程序受限的情況，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示2：重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在大額現(xiàn)金交易、白條抵庫(kù)、坐收坐支；多頭開戶、公款私存、賬外賬；收入未及時(shí)入賬、隱瞞收入；無審批支出、越權(quán)審批、虛列支出、報(bào)銷不合規(guī)的現(xiàn)象。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否執(zhí)行了不相容崗位分離原則，如：銀行開戶印鑒印章由一人保管、非出納人員經(jīng)手管理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)等；

2.重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金余額過大、銀行存款余額為負(fù)數(shù)現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查銀行未達(dá)賬項(xiàng)；

3.應(yīng)當(dāng)檢查大額現(xiàn)金、銀行存款收、支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)；

4.應(yīng)當(dāng)檢查是否存在收入不入賬，設(shè)立“賬外賬”，以及存在虛列支出、重復(fù)報(bào)銷等套取資金的情況；

5.應(yīng)當(dāng)檢查出納工作交接記錄，防范因交接不清導(dǎo)致的貨幣資金損失或債權(quán)債務(wù)不清等歷史遺留問題。

風(fēng)險(xiǎn)提示3：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、資源管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織未建立資產(chǎn)、資源臺(tái)賬，未定期開展資產(chǎn)、資源盤點(diǎn)清查，存在賬賬、賬實(shí)不符的情況；資產(chǎn)、資源出租、出包、轉(zhuǎn)讓未經(jīng)民主決策，也未經(jīng)招投標(biāo)程序；擅自將農(nóng)耕地出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)，違規(guī)開采礦產(chǎn)等資源；資產(chǎn)、資源處置、報(bào)廢未嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)、資源等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、資源被長(zhǎng)期無償占用導(dǎo)致村集體資產(chǎn)流失的情況；

2.應(yīng)當(dāng)檢查資產(chǎn)、資源對(duì)外出租、出包、轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過民主決策，是否履行了公開招投標(biāo)程序；

3.應(yīng)當(dāng)實(shí)地查驗(yàn)是否存在擅自將農(nóng)耕地出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)，違規(guī)開采礦產(chǎn)等破壞自然資源的情況；

4.應(yīng)當(dāng)檢查資產(chǎn)處置、報(bào)廢是否履行相關(guān)的審批手續(xù)。

風(fēng)險(xiǎn)提示4：重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外投資合規(guī)性，投資收益入賬完整性

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：對(duì)外投資未履行決策程序，投資協(xié)議缺失或不規(guī)范，收益未全部入賬、隱瞞投資項(xiàng)目。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)通過查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、記錄等資料，檢查對(duì)外投資是否履行相關(guān)決策程序；

2.應(yīng)當(dāng)通過天眼查等第三方平臺(tái)查詢對(duì)外投資項(xiàng)目關(guān)聯(lián)信息，核實(shí)投資真實(shí)性、完整性；

3.應(yīng)當(dāng)檢查投資協(xié)議是否齊全，實(shí)地了解被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；

4.應(yīng)當(dāng)檢查被投資單位利潤(rùn)分配方案和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，并核實(shí)投資收益入賬金額。

風(fēng)險(xiǎn)提示5：關(guān)注收入確認(rèn)是否存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：農(nóng)村集體組織收入種類較多，如：對(duì)外出租資產(chǎn)使用權(quán)收入、出租集體土地、山林、水面等自然資源經(jīng)營(yíng)權(quán)收入、政府各種補(bǔ)助收入、扶貧資金收入、捐助收入等，存在收入不入賬，隱瞞收入；存在收入賬務(wù)處理不規(guī)范，通過往來賬“以收抵支”的情況。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)實(shí)地核查房產(chǎn)、土地、山地、林地、水面等資產(chǎn)、資源的權(quán)屬、使用及閑置等情況；

2.應(yīng)當(dāng)檢查出租資產(chǎn)、資源臺(tái)賬、租賃協(xié)議或合同，核實(shí)租金收入、承包收入的完整性；

3.應(yīng)當(dāng)檢查應(yīng)付款項(xiàng)、專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)付福利費(fèi)等科目，防止農(nóng)村集體組織將各種收入長(zhǎng)期掛往來賬，并通過往來賬目“以收抵支”；

4.應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

風(fēng)險(xiǎn)提示6：關(guān)注大額費(fèi)用支出存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：大額費(fèi)用支出決策、審批程序缺失；大額費(fèi)用支出通過現(xiàn)金方式交易；超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼；大額費(fèi)用支出存在虛報(bào)冒領(lǐng)的現(xiàn)象。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)檢查大額費(fèi)用支出決策、審批程序是否合規(guī)，相關(guān)審批、簽名是否真實(shí)；

2.應(yīng)當(dāng)檢查大額費(fèi)用支出是否存在虛列、重復(fù)報(bào)銷的情況；

3.應(yīng)當(dāng)檢查大額費(fèi)用支出的合規(guī)性，是否存在“白條入賬”，違規(guī)列支招待費(fèi)用，包括餐費(fèi)、煙酒等開支；費(fèi)用支出變相列支集體福利；借學(xué)習(xí)考察名義變相旅游等違反八項(xiàng)規(guī)定的情況；

4.應(yīng)當(dāng)檢查大額經(jīng)費(fèi)支出中是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼的情況；核查是否借黨員活動(dòng)發(fā)放誤工補(bǔ)貼，或借各種名義濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼，變相提高工資、薪酬的情況。

風(fēng)險(xiǎn)提示7：關(guān)注債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬不處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：長(zhǎng)期掛賬債權(quán)不催收，長(zhǎng)期掛賬債務(wù)不清理，存在“新官不理舊賬”“并村不并賬” 等遺留問題，債權(quán)、債務(wù)清理滯后；違規(guī)舉債、非法集資搞建設(shè)；違規(guī)為第三方提供擔(dān)保，存在隱性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)查閱借款合同及有關(guān)會(huì)議記錄，檢查是否存在違規(guī)舉債的情況；

2.應(yīng)當(dāng)檢查是否存在以集體資產(chǎn)為第三方擔(dān)保，對(duì)已發(fā)生的擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)當(dāng)檢查是否建立了債權(quán)催收臺(tái)賬，對(duì)超過3 年及以上未收回款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)核查是否啟動(dòng)法律追償程序；

4.應(yīng)當(dāng)檢查是否存在租金、承包款長(zhǎng)期掛賬且無法回收的情況。

風(fēng)險(xiǎn)提示8：關(guān)注專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：違規(guī)使用、套取專項(xiàng)資金；專項(xiàng)資金管理、核算不規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)措施： 

1.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)資金批復(fù)文件和資金使用臺(tái)賬，核查是否存在擅自改變專項(xiàng)資金用途；

2.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用情況；

3.應(yīng)當(dāng)追蹤專項(xiàng)資金流向，檢查是否存在虛增工程量等方式套取專項(xiàng)資金；

4.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)資金形成資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)，是否及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)；

5.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)資金結(jié)余處置是否合規(guī)；

6.應(yīng)當(dāng)檢查“一事一議”專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ谩为?dú)核算。

風(fēng)險(xiǎn)提示9：重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村集體土地征地補(bǔ)償資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：虛報(bào)集體征地補(bǔ)償面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)、青苗補(bǔ)償數(shù)量不實(shí)；截留挪用征地補(bǔ)償款，資金結(jié)余處理不合規(guī)的情況。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)通過實(shí)地對(duì)村民訪談，了解土地征地補(bǔ)償及有關(guān)爭(zhēng)議情況；

2.應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查關(guān)聯(lián)方（如村干部及近親屬）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍獲得補(bǔ)償?shù)那闆r；

3.應(yīng)當(dāng)核查青苗、房屋建筑物、構(gòu)筑物等實(shí)物資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)臄?shù)量真實(shí)性、價(jià)值合理性；應(yīng)當(dāng)比對(duì)第三方測(cè)繪資料核實(shí)征地補(bǔ)償面積；

4.應(yīng)當(dāng)隨機(jī)入戶訪談，核實(shí)征地補(bǔ)償資金發(fā)放情況；

5.應(yīng)當(dāng)檢查土地征收補(bǔ)償結(jié)余資金分配是否合規(guī)。

風(fēng)險(xiǎn)提示10：關(guān)注專項(xiàng)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：專項(xiàng)工程項(xiàng)目決策、招投標(biāo)程序存在違規(guī)，虛報(bào)工程量、偷工減料、提前付款，資產(chǎn)未及時(shí)辦理移交手續(xù)等問題。

應(yīng)對(duì)措施：

1.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)工程立項(xiàng)文件、招投標(biāo)記錄，重點(diǎn)關(guān)注重大工程項(xiàng)目的公開招投標(biāo)情況；

2.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)工程項(xiàng)目合同簽訂是否規(guī)范，是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包情況；

3.應(yīng)當(dāng)檢查專項(xiàng)工程是否實(shí)行“?？顚Ｓ?/span>”；是否存在未按工程進(jìn)度付款以及虛報(bào)工程量套取資金的情況；

4.應(yīng)當(dāng)檢查工程預(yù)算與結(jié)算資料，實(shí)地核驗(yàn)工程量；

5.應(yīng)當(dāng)核對(duì)工程項(xiàng)目發(fā)票開具單位與中標(biāo)單位是否一致，檢查工程款去向；

6.應(yīng)當(dāng)檢查工程項(xiàng)目是否辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)是否及時(shí)辦理移交手續(xù)。

本提示函僅為執(zhí)業(yè)參考，不能替代法律法規(guī)和職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量，助力安徽省鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施。 

        安徽省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)咨詢委員會(huì)                        

                             2025年12月25日