中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2025年年報(bào)審計(jì)工作的通知

2025-12-31 17:01

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所：

為深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大和二十屆歷次全會精神，貫徹落實(shí)《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見>的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）等有關(guān)精神，按照《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會自律監(jiān)督工作的意見》重點(diǎn)工作安排，督促引導(dǎo)備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱會計(jì)師事務(wù)所）有效發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，扎實(shí)做好上市公司2025年年報(bào)審計(jì)工作，提升上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下。

一、做好上市公司2025年年報(bào)審計(jì)工作的總體要求

各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會計(jì)法、注冊會計(jì)師法等法律法規(guī)，以國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為依據(jù)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等規(guī)定，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，切實(shí)履行執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。

二、嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立性要求

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》（國務(wù)院令第798號）、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》（財(cái)會〔2024〕29號）、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》等規(guī)定，評估和完善獨(dú)立性政策和程序，確保執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，有效管理利益沖突。

會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)服務(wù)，不得以審計(jì)結(jié)果或者股票公開發(fā)行上市結(jié)果作為審計(jì)收費(fèi)條件；不得為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供可能因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)，包括編制單一財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)和記賬服務(wù)；向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許；應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露業(yè)務(wù)適用了對公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立性要求。

三、強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理

質(zhì)量管理體系是會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行審計(jì)的重要保障。會計(jì)師事務(wù)所要充分認(rèn)識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系的重要性，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，落實(shí)各級人員特別是重要崗位人員的責(zé)任，壓實(shí)會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人對質(zhì)量管理體系的最終責(zé)任，實(shí)施事前、事中、事后全方位全流程管理。

（一）加強(qiáng)一體化管理，完善質(zhì)量管理體系。會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，建立統(tǒng)一、高效的內(nèi)部治理機(jī)制和管理體系，提高一體化管理水平和能力，在人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等方面，建立并有效實(shí)施實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的管理體系。要以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，建立并運(yùn)行適合本所的質(zhì)量管理體系，為質(zhì)量管理要素設(shè)定具體的質(zhì)量目標(biāo)，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所和業(yè)務(wù)的性質(zhì)、具體情況識別對質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生的不利影響，并采取應(yīng)對措施；定期開展評價(jià)，對質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，審慎承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，對于高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，實(shí)施專門的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，充分考慮上市公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及管理層和治理層的誠信等因素，評估自身勝任能力是否匹配；建立與工作量、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量相匹配的收費(fèi)機(jī)制，收費(fèi)水平原則上不應(yīng)低于執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必要程序所需的成本，不得以“惡意”低價(jià)等不正當(dāng)競爭方式承攬業(yè)務(wù)。要始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的文化，會計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略決策和行動，不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。首次承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所要審慎承接高風(fēng)險(xiǎn)客戶，尤其是具有退市風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶，應(yīng)充分評估客戶誠信狀況，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分類管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)識別水平。

（三）加強(qiáng)資源投入，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。會計(jì)師事務(wù)所要向每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人，并保證其有充足的時(shí)間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)建立和運(yùn)行完善的工時(shí)管理系統(tǒng)，確保相關(guān)人員投入足夠的時(shí)間執(zhí)行業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所要建立完善本所業(yè)務(wù)操作規(guī)程、審計(jì)軟件等有關(guān)指引，確保執(zhí)業(yè)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序且執(zhí)行到位，避免僅簡單勾畫程序表格、未實(shí)質(zhì)性執(zhí)行程序、程序與目標(biāo)不一致、程序執(zhí)行不到位、業(yè)務(wù)工作底稿記錄不完整等問題。加強(qiáng)電子函證應(yīng)用，加大反舞弊資源投入，增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性，對發(fā)現(xiàn)的異常情形保持警覺，不得隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)由合伙人或其他類似職位的人員擔(dān)任，復(fù)核意見須得到回應(yīng)與落實(shí)，在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員與項(xiàng)目組的意見分歧得以解決前，不得簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

（四）加強(qiáng)外部溝通，履行報(bào)告義務(wù)。加強(qiáng)與審計(jì)委員會、獨(dú)立董事的溝通，不能以管理層的回應(yīng)代替與治理層的溝通，與治理層溝通質(zhì)量管理體系是如何為持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支撐的；對重大意見分歧和突發(fā)事件，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，依法依規(guī)妥善解決；對于識別或懷疑存在的違法違規(guī)行為，必要時(shí)應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所反洗錢工作管理辦法》（財(cái)會〔2025〕20號）的相關(guān)要求，注冊會計(jì)師應(yīng)對執(zhí)業(yè)過程中可能涉及洗錢風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告。

（五）提升報(bào)告質(zhì)量，發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及應(yīng)對要有針對性，避免同行業(yè)或年度間簡單重復(fù)；恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項(xiàng)及相關(guān)審計(jì)證據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的影響，準(zhǔn)確區(qū)分帶持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段的無保留意見和非無保留意見；在應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見的情況下，不得以無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，對應(yīng)識別的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重大錯(cuò)報(bào)不予識別，不能以管理建議代替審計(jì)調(diào)整，以“受限”代替“錯(cuò)報(bào)”。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域

注冊會計(jì)師要貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，保持職業(yè)懷疑，警惕業(yè)務(wù)造假觸發(fā)財(cái)務(wù)造假、虛構(gòu)收入、關(guān)聯(lián)方串通舞弊、第三方配合造假等，有效應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，恰當(dāng)發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。要重點(diǎn)關(guān)注下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

（一）收入審計(jì)。了解上市公司的經(jīng)營模式，分析收入的商業(yè)實(shí)質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實(shí)性與合理性，判斷收入會計(jì)處理原則以及相關(guān)的會計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否合理，如收入的確認(rèn)方式、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、確認(rèn)依據(jù)等；基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合動機(jī)、壓力、機(jī)會等因素考慮可能的舞弊手段和對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，對可能存在第三方配合實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的跡象保持警覺；運(yùn)用分析程序識別收入變動與市場趨勢、業(yè)務(wù)發(fā)展、現(xiàn)金流量和外部渠道信息等是否相符，關(guān)注是否存在特殊收付款安排、返利、退貨等情況；警惕通過供應(yīng)鏈金融、商業(yè)保理和票據(jù)交易、融資性貿(mào)易、空轉(zhuǎn)走單等虛增收入和代理業(yè)務(wù)全額確認(rèn)收入。收入確認(rèn)和計(jì)量高度依賴業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的，應(yīng)對收入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行核查，并對相關(guān)信息系統(tǒng)控制的有效性實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

（二）關(guān)聯(lián)方審計(jì)。要關(guān)注不具有合理商業(yè)理由的交易，考慮是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，針對不具有合理商業(yè)理由的交易采取進(jìn)一步審計(jì)程序，識別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及是否存在通過相關(guān)交易增加利潤的可能；加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制，關(guān)注是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進(jìn)行虛假交易或侵占資產(chǎn)、實(shí)際控制人或控股股東通過凌駕于上市公司內(nèi)部控制之上侵占資產(chǎn)等方式粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為。

（三）金融工具審計(jì)。關(guān)注金融工具分類、確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)確性，是否存在金融負(fù)債與權(quán)益工具劃分不當(dāng)、隨意調(diào)整金融工具分類等情形；關(guān)注金融資產(chǎn)和負(fù)債的終止確認(rèn)、公允價(jià)值評估、金融資產(chǎn)減值等涉及重大判斷或估計(jì)的領(lǐng)域；對于預(yù)期信用損失模型的運(yùn)用，是否恰當(dāng)識別和評估信用風(fēng)險(xiǎn)特征，是否考慮前瞻性因素的影響，判斷預(yù)期信用損失模型所使用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性；關(guān)注是否存在通過改變結(jié)算方式或變更結(jié)算對手重新計(jì)算賬齡或損失額，通過補(bǔ)充提供增信措施重新計(jì)算損失額等情形；根據(jù)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，如信用風(fēng)險(xiǎn)評級、擔(dān)保物類型、客戶所處行業(yè)等，合理確定應(yīng)收賬款組合并計(jì)提減值準(zhǔn)備，關(guān)注是否存在虛構(gòu)回款、關(guān)聯(lián)方?jīng)_抵、對賬齡或計(jì)提方式進(jìn)行人為調(diào)整等情況。

（四）商譽(yù)審計(jì)。關(guān)注高額商譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量，分析合并對價(jià)合理性，以及是否存在未恰當(dāng)識別和確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無形資產(chǎn)）和負(fù)債導(dǎo)致商譽(yù)虛高的情況；關(guān)注購買日后相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已經(jīng)與商譽(yù)不再相關(guān)時(shí)，是否對商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)?；?fù)核管理層商譽(yù)減值測試方法和盈利預(yù)測的合理性，關(guān)注本年和歷史年度預(yù)測數(shù)據(jù)波動的原因以及歷史預(yù)測數(shù)據(jù)的實(shí)現(xiàn)情況等；關(guān)注是否將商譽(yù)分?jǐn)傊敛幌嚓P(guān)或范圍過大的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試；關(guān)注管理層利用外部專家進(jìn)行商譽(yù)減值測試過程及結(jié)果的合理性。

（五）貨幣資金審計(jì)。關(guān)注大額貨幣資金的真實(shí)性及受限情況，是否存在體外資金循環(huán)、資金占用、虛增或虛減貨幣資金發(fā)生額和未披露的受限資金等問題；了解經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中的資金流與行業(yè)、業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品所處生命周期等非財(cái)務(wù)信息是否匹配；嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，控制詢證函發(fā)出和回收全過程，恰當(dāng)評價(jià)回函可靠性，對存在的異常情況保持警覺；關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象，是否存在大額境外資金；可以結(jié)合期后事項(xiàng)的審計(jì)程序，檢查期后重要賬戶資金的流轉(zhuǎn)情況及受限情況。

（六）存貨審計(jì)。獲取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃并評價(jià)其合理性、識別完整的存貨存放地點(diǎn)并合理安排存貨監(jiān)盤計(jì)劃，考慮不可預(yù)見性程序，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)；對于特殊類型存貨，應(yīng)充分關(guān)注其在識別、計(jì)量、狀況評估等方面存在的固有困難，根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類型和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對性的監(jiān)盤程序，并考慮利用專家工作；考慮存貨總體及各類別的性質(zhì)、金額、風(fēng)險(xiǎn)特征及內(nèi)部控制有效性，運(yùn)用職業(yè)判斷合理確定抽樣方法與樣本規(guī)模，為根據(jù)樣本推斷總體提供合理基礎(chǔ)；抽盤測試發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，應(yīng)調(diào)查差異原因及其性質(zhì)，評估錯(cuò)誤的潛在范圍和嚴(yán)重程度，考慮擴(kuò)大抽盤范圍、執(zhí)行替代審計(jì)程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)存貨盤點(diǎn)差異是否表明內(nèi)部控制存在缺陷。

（七）企業(yè)合并審計(jì)。檢查控制的判斷依據(jù)，關(guān)注有無人為調(diào)整合并范圍的情形，特別是存在復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)、特殊目的實(shí)體等情況，并據(jù)此確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)；評估未納入合并范圍的子公司可能對財(cái)務(wù)報(bào)告整體產(chǎn)生的影響。關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、大股東違規(guī)占用資金等問題；關(guān)注其業(yè)績真實(shí)性，在業(yè)績對賭期內(nèi)是否存在通過虛增收入達(dá)到并購業(yè)績承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況。

（八）研發(fā)支出審計(jì)。考慮研發(fā)活動的復(fù)雜性，關(guān)注相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，研究階段與開發(fā)階段劃分是否恰當(dāng)，資本化的條件是否滿足，防范人為操縱進(jìn)行盈余管理；關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的歸集是否恰當(dāng)，是否將經(jīng)營性成本、費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)核算，對研發(fā)相關(guān)的政府補(bǔ)助、稅收抵免等需確認(rèn)其取得時(shí)點(diǎn)、計(jì)量及沖減方式是否符合準(zhǔn)則要求；已經(jīng)資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，結(jié)合產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新速度和法律保護(hù)期限等，關(guān)注其攤銷政策和減值測試的合理性。 

注冊會計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)審計(jì)、股份支付、政府補(bǔ)助、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營能力評估等相關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、內(nèi)部控制審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部 中國證監(jiān)會關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)的通知》（財(cái)會〔2023〕30號）的要求，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，提升內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（一）審慎制定審計(jì)計(jì)劃，關(guān)注對應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮。內(nèi)部控制審計(jì)要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在識別和測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對識別出的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評價(jià)為應(yīng)對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。

（二）識別、評價(jià)控制缺陷。應(yīng)當(dāng)充分識別、了解和測試對內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制以及重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。恰當(dāng)評價(jià)其識別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。在評價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）出具恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)上市公司簽署的書面聲明。如果上市公司拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通。如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為非無保留意見，應(yīng)當(dāng)合理評價(jià)并確定其對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型的影響，但不應(yīng)僅以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)為由，為內(nèi)部控制發(fā)表非無保留審計(jì)意見。

（四）考慮信息技術(shù)對內(nèi)部控制審計(jì)的影響。在會計(jì)信息化背景下，業(yè)務(wù)流程與信息系統(tǒng)緊密結(jié)合，依賴程度較高，對內(nèi)部控制產(chǎn)生直接影響，可能出現(xiàn)利用技術(shù)權(quán)限進(jìn)行隱蔽性舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)本身控制的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)一般控制和自動化應(yīng)用控制的有效性；對于采用新技術(shù)的領(lǐng)域，如業(yè)務(wù)流程自動化、人工智能、云平臺、大數(shù)據(jù)分析等，需要執(zhí)行針對性的審計(jì)程序。應(yīng)重視信息系統(tǒng)所依賴的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量與完整性，關(guān)注數(shù)據(jù)從錄入、處理到輸出的全鏈條控制有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)領(lǐng)域?qū)＜业墓ぷ鳌?/span>

六、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》（會協(xié)〔2021〕56號）要求，上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)備（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報(bào)備后信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

我會將對上市公司2025年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時(shí)啟動年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，我會將在2026年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。